Расчеты по договору комиссии

2. Комиссионер не участвует в расчетах

  • Произведена отгрузка товара покупателю:

Дт 76/ «Расчеты с покупателем» — Кт 76/ «Расчеты с комитентом» — отражение стоимости отгруженных товаров с учетом НДС;

Дт 76 — Кт 68 — НДС с указанной комитентом цены товара;

В тоже время делаем проводку по списанию товаров, переданных покупателю: Кт 004 — стоимость отгруженных товаров;

  • Начисление комиссионного вознаграждения:

Дт 62 — Кт 90 — сумма комиссионного вознаграждения

Дт 90 — Кт 68 — НДС с комиссионного вознаграждения;

  • Зачисление денежных средств от покупателя на счет комиссионера:

Расчеты по договору комиссии

Дт 51 — Кт 62 — сумма поступивших денежных средств;

  • Перечисление поступивших денежных средств (за вычетом комиссионного вознаграждения) от комиссионера на счет комитента:

Дт 76 — Кт 51 — отражена сумма задолженности комитенту;

Дт 68 — Кт 19/»НДС по приобретенным ценностям» — отражение НДС предъявленного к вычету.

В случае, если комиссионер не будет участвовать в расчетах, в его учете отражаются операции, связанные только с начислением вознаграждения и его получением. При получении товара у комиссионера делается запись: Дт 004 — на сумму стоимости полученного товара, при реализации товара их стоимость списывается: Кт 004.

  • Получение комиссионного вознаграждения:

Дт 51 — Кт 62 — сумма фактически полученного от комитента вознаграждения.

Далее на конкретном примере рассмотрим бухгалтерские проводки по договору комиссии.

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
10.10.2014 004 118000 Поступление товара от комитента Товарная накладная
10.10.2014 76 76 118000 Товар отгружен покупателю Товарная накладная
10.10.2014 76 68 18000 Отражен НДС с цены товара Товарная накладная
10.10.2014 004 118000 Списана стоимость товаров, переданных покупателю Товарная накладная
10.10.2014 62 90 17700 Отражена сумма комиссионного вознаграждения Счет-фактура
10.10.2014 90 68 2700 Отражен НДС с комиссионного вознаграждения Счет-фактура
10.10.2014 51 76 118000 Отражена выручка за проданный товар Платежное поручение
10.10.2014 76 51 100300 Перечисление выручки комитенту за вычетом вознаграждения Платежное поручение
10.10.2014 19 60 18000 Уплачен НДС при оказании услуги по реализации товара Платежное поручение
10.10.2014 68 19 18000 Предъявление к зачету НДС Платежное поручение
10.10.2014 68 51 2700 Перечисление НДС с комиссионного вознаграждения в бюджет Платежное поручение
Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
10.10.2014 004 118000 Поступление товара от комитента Товарная накладная
10.10.2014 004 118000 Списана стоимость товаров, переданных покупателю Товарная накладная
10.10.2014 62 90 17700 Отражена сумма комиссионного вознаграждения Счет-фактура
10.10.2014 90 68 2700 Отражен НДС с комиссионного вознаграждения Счет-фактура
10.10.2014 51 62 17700 Получено комиссионное вознаграждение Платежное поручение
10.10.2014 68 51 2700 Перечисление НДС с комиссионного вознаграждения в бюджет Платежное поручение
Предлагаем ознакомиться:  Переоформление договора аренды земельного участка в Севастополе

Бухгалтерский учет у комитента

Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.

За свои услуги он получает определенную плату — комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее — ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, является для него доходом от обычных видов деятельности.

По договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

Выручка на сумму комиссионного вознаграждения отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Причем отражение начисления комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комиссионера зависит от того, участвует ли посредник в расчетах между покупателями и комитентом или нет.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Расходы на ведение посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее) учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Комиссионеры списывают суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).

Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Расчеты по договору комиссии

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «Расчеты с комитентом».

Соответственно, не признается расходами организации-комиссионера выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее — ПБУ 10/99)).

Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионным вознаграждением) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Прибыль убыток от продаж».

Изучив гражданско-правовую основу договора комиссии, мы отметили, что посредник не является собственником при приобретении или продаже товаров.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (п. 2 ст. 8 Закона N 129-ФЗ).

Предлагаем ознакомиться:  Две недели не прошло сложнобытовая техника

Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, отражается посредником на забалансовых счетах:

  • при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая НДС (т.е. по ценам, согласованным с комитентом). По мере реализации товара комиссионер списывает стоимость товара со счета 004 «Товары, принятые на комиссию» (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н);
  • при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», по цене, указанной в отгрузочных документах поставщика. Списание с забалансового учета материалов производится в момент передачи их комитенту.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии — на продажу или на приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.

Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета у комиссионера при участии комиссионера в расчетах.

При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

  • выручка от продажи товаров по договору купли-продажи поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;
  • из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;
  • оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров — комитенту.

Пример 1. ЗАО «Комитент» в мае передало ООО «Комиссионер» товары для реализации.

Согласно договору товары должны быть проданы за 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 120 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения — 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).

ООО «Комиссионер» полностью продало комиссионный товар по договору купли-продажи покупателю. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 руб. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:

  • счет 004 «Товары, принятые на комиссию»;
  • счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • счет 51 «Расчетные счета»;
  • счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по комиссионному товару» (62-3);
  • счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (68 НДС);
  • счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» (76-5);
  • счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90-1);
  • счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (90-2);
  • счет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3);
  • счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль убыток от продаж»;
  • счет 99 «Прибыли и убытки».
Предлагаем ознакомиться:  Сроки оформления трудового договора
 Корреспонденция
счетов
 Сумма, 
руб.
 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 004 
 590 000 
Принятые на учет товары, полученные 
от ЗАО "Комитент"
 004 
 590 000 
Товары отгружены покупателю 
 62-3 
 76-5 
 590 000 
Отражена задолженность покупателя 
по оплате товаров ЗАО "Комитент"
 26 
 02, 70,
69 и
прочие
 6 000 
Отражены затраты, связанные с 
оказанием посреднических услуг
 51 
 62-3 
 590 000 
Отражены денежные средства, 
поступившие на расчетный счет
комиссионера за товар
 76-5 
 90-1 
 23 600 
Начислено комиссионное 
вознаграждение
 90-2 
 26 
 6 000 
Списаны затраты, связанные с 
оказанием посреднических услуг
 90-3 
 68-2 
 3 600 
Начислен НДС с суммы комиссионного 
вознаграждения
 76-5 
 51 
 566 400 
Перечислены денежные средства 
комитенту за вычетом комиссионного
вознаграждения
 90-9 
 99 
 14 000 
Отражен финансовый результат от 
оказания посреднических услуг

Если посредник в расчетах не участвует, то:

  • выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника — комитента;
  • после получения денежных средств комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором комиссии.

Пример 2. ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения — 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).

ООО «Комиссионер» полностью продало комиссионный товар по договору купли-продажи покупателю. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 руб. Согласно договору ООО «Комиссионер» не участвует в расчетах и комиссионное вознаграждение ему перечисляет ЗАО «Комитент» после того, как поступит оплата за товар на счет комитента.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по комиссионному вознаграждению» (62-1).

 Корреспонденция
счетов
 Сумма, 
руб.
 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 004 
 590 000 
Товары, полученные от комитента, 
принятые к учету
 004 
 590 000 
Отгружены товары покупателю 
 26 
 02, 10,
70, 69
 6 000 
Отражены затраты, связанные с 
оказанием посреднических услуг
 62-1 
 90-1 
 23 600 
Начислено комиссионное вознаграждение
 90-3 
 68-2 
 3 600 
Начислен НДС с суммы комиссионного 
вознаграждения
 90-2 
 26 
 6 000 
Списаны затраты, осуществленные 
комиссионером при оказании
посреднических услуг
 51 
 62-1 
 23 600 
Получена сумма комиссионного 
вознаграждения от комитента
 90-9 
 99 
 14 000 
Отражен финансовый результат от 
оказания посреднических услуг

Как мы уже отмечали, в договорах комиссии может быть предусмотрено получение комиссионером дополнительной выгоды.

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете комиссионера дополнительной выгоды.

Оцените статью
Юрист онлайн
Добавить комментарий

Adblock detector