ВЫБИРАЕМ ОПТИМАЛЬНЫЙ ВАРИАНТ УЧЕТА КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ. Журнал «Советник Бухгалтера»

Пример отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете

Вид деятельности С чем связано несение расходов Дополнительные сведения
Производство Включены любые затраты, связанные с продажами:

–       представительские затраты;

–       затраты на рекламирование товара;

–       амортизационные издержки (износ офисного и торгового оборудования);

–       оплата охранных услуг;

–       зарплата работников (в том числе офисных), занятых продажами;

–       затраты на содержание офиса и складских помещений.

Также учитываются любые иные расходы, отражаемые по дебету сч.44 и относящиеся к издержкам обращения.
Торговля (розничная, оптовая) Затраты на реализацию изготовленной продукции:

–       представительские затраты, направленные на продвижение товара;

–       затраты на рекламу;

–       расходы на содержание складов с готовыми к продаже товарами;

–       комиссионные сборы;

–       расходы на транспорт (доставка до места отправки товаров);

–       расходы на упаковку;

–       иные похожие расходы.

Если речь идет о производителе (переработчике) сельскохозяйственной продукции, дополнительно к коммерческим расходам относят:

–       затраты на содержание приемных и заготовительных пунктов (в т.ч. на уход за птицей и скотом в них);

–       общезаготовительные затраты;

–       прочие аналогичные затраты.

Нормативный акт, закон Область применения
Приказ Министерства финансов России от 31 октября 2000 года № 94н Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета
Приказ Министерства финансов России от 28 декабря 2001 года № 119н Утверждение приложения 3 к методическим указаниям.

Инструкции по распределению расходов для обычных материально-производственных запасов.

Приказ Министерства сельского хозяйства России от 31 января 2003 года №26 Утверждение приложений 3 и 4 к методическим указаниям.

Инструкции по распределению для материально-производственных запасов, которые формируются в сельскохозяйственных компаниях.

Расходы, накопленные на сч. 44, каждый месяц подлежат списанию в дебет сч. 90. Но по состоянию на конец месяца данный счет может иметь сальдо, имеющее отношение к непроданным готовым изделиям (у производственных компаний) либо оставшимся непроданными товарам (у торговых предприятий). Упомянутое сальдо появляется за счет распределения транспортных и заготовительных затрат, в числе которых расходы на:

  • заготовку сельскохозяйственного сырья, птицы и скота (у компаний, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции и переработкой);
  • транспортировку (у предприятий торговли и у посреднических фирм);
  • упаковку и транспортировку (у производителей продукции).

Распределение осуществляется по инструкциям, утвержденным нормативными актами, перечисленными в таблице выше.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrighten-GB

Коммерческие расходы торговых и производственных компаний, которые были отражены на счете 90, подлежат учету в совокупной сумме себестоимости продаж. Такие затраты должны быть отражены в строке 2210 “Коммерческие расходы” в отчете о финансовых результатах.

Бывает и так, что предприятие не использует счет 44. Такое возможно только в том случае, если собираемые на счете затраты не имеют составляющей, подлежащей обязательному распределению. Если фирма не использует сч. 44, коммерческие расходы, как правило, отражаются на счете 26, закрывающийся 2 способами:

  1. Через списание общего объема затрат, накопленных компанией на счете 26, непосредственно в дебет счета 90 (тогда коммерческие расходы попадают в строку 2220 “Управленческие расходы”).
  2. Путем включения в себестоимость готовых товаров методом распределения расходов, собранных фирмой на счете 26 (тогда расходы включаются в сумму строки 2120 “Себестоимость продаж” в процессе списания себестоимости реализованных товаров).
Статья коммерческих расходов Сумма (руб.)
Амортизационные отчисления (основные средства) 41 000
Заработная плата работников, страховые взносы в фонды 233 000
Расходы на оплату консультационных, юридических услуг 321 000

(включая НДС 44 000 р.)

Расходы на доставку товаров на транспорте

(подлежат учету в составе издержек обращения, согласно бухгалтерской учетной политике)

987 000

(включая НДС 135 317 р.)

Арендные платежи за торговые залы, складские помещения и площади общехозяйственного назначения 625 000

(включая НДС 85 687 р.)

Общие расходы предприятия за отчетный период 3 125 000

(включая НДС 428 437 р.)

Предлагаем ознакомиться  Как отразить в учете расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг)
Запись бухгалтерского учета Сумма (руб.) ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учтен “входной” НДС по арендным затратам 85 687 19 60
Учтены затраты по оплате аренды 539 313

(625 000 – 85 687)

44 60
Принят к вычету “входной” НДС по арендным издержкам 85 687 68 19
Учтен “входной” НДС по расходам на транспортировку 135 317 19 60
Учтены затраты на транспортировку товаров 851 683

(987 000 – 135 317)

44 60
Принят к вычету “входной” НДС по расходам на перевозку 135 317 68 19
Учтен “входной” НДС по расходам на консультации и услуги юристов 44 000 19 60
Учтены расходы на оплату консультаций и услуг юристов 277 000

(321 000 – 44 000)

44 60
Принят к вычету “входной” НДС по расходам на консультации специалистов и юристов 44 000 68 19
Начислена заработная плата работников и страховые платежи по оплате труда 233 000 44 69, 70
Начислена амортизация по объектам основных средств 41 000 44 02
Итого издержек обращения по состоянию на конец отчетного периода 1 941 996

(539 313 851 683 277 000 233 000 41 000)

Если такие расходы бухгалтер спишет в отчетном периоде на счет 90 “Продажи” по учету выручки, затраты следует отразить по стр. 2210 “Коммерческие расходы”. Далее в строке 1210 “Запасы” (подраздел “Незавершенное производство”) нужно указать сумму затрат, которые не были списаны.

ВЫБИРАЕМ ОПТИМАЛЬНЫЙ ВАРИАНТ УЧЕТА КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ. Журнал "Советник Бухгалтера"

Вопрос: С какой целью производственные компании должны распределять расходы на транспортировку и упаковку между видами отгруженной продукции при частичном списании данных затрат?

Ответ: Действительно, производителям нужно поступать именно таким образом, поскольку не вся продукция, что была отгружена покупателям, в итоге продастся. Зависит это от того, что именно сказано в договоре между продавцом и покупателем:

  • если это договор поставки, продукция не считается проданной, пока покупатель не выполнит в полной мере условия соглашения;
  • если это товарообменный договор, продукция не признается проданной, пока покупателем не будет осуществлена встречная отгрузка товара.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается записью: Дт 62 — Кт 90-1 В организациях, осуществляющих розничную торговлю, по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», отражается продажная стоимость реализованных товаров.

При этом составляется бухгалтерская запись: Дт 50 — Кт 90-1 Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации доходы подразделяются на: 1) доходы по обычным видам деятельности; 2) прочие доходы, в которых выделяются: операционные, внереализационные, чрезвычайные. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Продажа по сравнению с реализацией является более конкретным и однозначным понятием и означает отчуждение товара за деньги или иное встречное возмещение. Порядок определения выручки от продажи зависит от предмета деятельности организации.

Предлагаем ознакомиться  Порядок перевода садового дома в жилой дом

Организации считают обычными для них видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами и которые в тексте устава подразумеваются как «прочие», но систематически осуществляются организацией и приносят ей доход. Целесообразно закреплять предмет деятельности в учетной политике организации.

Закрытие счета 90 «продажи»

  • 90/2 – для отражения себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) по которым была признана на 90/01 выручка;
  • 90/3 – для учета сумм НДС, которые должны будут поступить от покупателя;
  • 90/4 – для отражения сумм акцизов, которые были включены в стоимость подакцизных товаров;
  • 90/5 – для сбора информации о суммах экспортных пошлин;
  • 90/6 – для учета общехозяйственных расходов тех организаций, в учетной политике которых указано производить списание расходов такого типа на счет 90;
  • 90/7 – коммерческие расходы (для торговых предприятий);
  • 90/9 – для формирования и отражения конечного результата от реализации товаров, работ или услуг за рассматриваемый месяц – прибыли или убытка.

Правила ведения аналитического учета всегда сводятся в первую очередь к учетной политике конкретного предприятия.

Важно

important

В случае если фактическая себестоимость проданной продукции оказывается ниже плановой, используется метод «красное сторно»: Дт 90-2 — Кт 43,20 На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), бухгалтерской записью: Дт 90-3 — Кт 68 Если организация является плательщиком акцизов, экспортных пошлин, то для каждого вида обязательств в рабочем плане счетов должен открываться отдельный субсчет, например 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и т.д. В течение года записи по всем субсчетам осуществляются нарастающим итогом с начала года.

На субсчете 90-1 «Выручка» накапливается кредитовый оборот, а на остальных субсчетах — дебетовые обороты. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» выделяет 5 условий для признания в бухгалтерском учете выручки от продаж: 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора; 2) сумма выручки может быть определена исходя из цены, установленной договором; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, т.е.

организация получит в оплату какой-либо актив; 4) право собственности на продукцию или товар перешло от организации к покупателю; 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены, т.е. исчислены в денежном выражении. Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Формирование расходов При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10— списаны материалы на упаковку продукции на складе; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 23— списаны расходы вспомогательных производств по затариванию, а также доставке и погрузке продукции; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70— начислена заработная плата работникам, занятым упаковкой, погрузкой и продажей продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69— начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых упаковкой, погрузкой и продажей продукции; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60, 76— учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д. Пример ЗАО «Актив» производит продукцию.

Предлагаем ознакомиться  Могут ли приставы описать имущество детей за долги родителей

Внимание

attention

Подчинен счету «Расходы на продажу» (90.07). Вид: Активный.Виды учета на счете:

Описание счета «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения» На субсчете 90.07.1 осуществляется учет расходов на продажу (расходы на затаривание и упаковку продукции; услуги доставки; комиссионное вознаграждение, полученные компаниями-посредниками; услуги хранения продукции и оплата продавцам; рекламные и представительские услуги; прочее). На счете отражаются расходы на продажу по деятельности предприятий, которые используют основную систему налогообложения.

Аналитический учет по счету организовывается в разрезе видов понесенных расходов.

Как производится списание коммерческих расходов

Предприятиям позволено самостоятельно принимать решение о порядке списания коммерческих расходов (законодательными и нормативными актами правил не утверждено). При этом фирмы обязаны закрепить выбранный ими способ списания в своей учетной политике.

Производителям продукции рекомендовано списывать затраты по реализации в дебет сч. 90 “Продажи” с/сч. 2 “Себестоимость продаж”. Затраты производственной фирмы на перевозку и упаковку следует распределить между разновидностями отгруженных товаров из соображений самостоятельно отобранного показателя (себестоимость готовой к реализации продукции, объем, вес, количество).

Как отражаются коммерческие расходы (строка 2210) в отчете о финансовых результатах

Показатели по с/сч 90-2 сч. 90 в корреспонденции со сч. 44 (рубли)
Оборот за отчетный период (2014 год) Сумма  
1 2  
1. По Дт с/сч 90-2 в корреспонденции со сч. 44 735 555
Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год
Пояснения Наименование показателя Код 3 За 2013 год За 2012 год
1 2 3 4 5
Коммерческие расходы 2210 (1021) (734)

Коммерческие расходы за отчетный период составили 735 555 рублей.

Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год
Пояснения Наименование показателя Код 3 За 2014 год За 2012 год
1 2 3 4 5
Коммерческие расходы 2210 (860) (1021)

Характеристика счета 90 «продажи»

Вернуться назад на Коммерческие расходыСтрока 2210 «Коммерческие расходы» Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseen-GB

Они также учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».Эти расходы указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы», если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Таким образом, в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» за отчетный период.Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

По итогам месяца, согласно дебетовым и кредитовым оборотам, по этому счету определяется итоговый результат от продаж – прибыль или убыток – значение которого важно для эффективной работы компании. Рассмотрим структуру и характеристику счета 90 и ключевые моменты по его применению в данных бухучета.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyen-GB

Зачем нужен 90-й счет? Независимо от того, какой вид экономической деятельности – производство, сельское хозяйство или торговля – приносит предприятию прибыль, суммы, которые ее образуют, записывают на счет 90 — «Продажи». Это очень объемный счет, имеющий множество статей затрат и доходов, которые учитываются по отдельным аналитическим счетам.

Инфо

info

Главная функция счета – первичный сбор данных о совокупности затрат и выгод, которые сопровождает производственно-реализационный процесс. Без существования такого рода сбора информации предприятию было бы сложно разобраться в том, откуда что берется.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх
Adblock detector