Оформляем правильно в учете разовые выплаты и подарки

Пишем учетную политику и положения

Некоторых специалистов, особенно в творческой сфере, высококлассных профессионалов, имеющих выбор предложений, привлекает социальный пакет.

Чтобы сотрудники видели, что они получат от работы в компании, помимо зарплаты, стоит четко расписать варианты поощрения и определить, на что вы готовы потратиться. Затем собрать данные в отдельном положении, которое станет частью учетной политики. В ней же указываются нюансы бухгалтерского и налогового учета.

https://www.youtube.com/watch?v=channelUCq1JpGFxcZTbbOAz010U-og

Обратите внимание! Каждого сотрудника необходимо ознакомить с документом под роспись.

Если кому-то устанавливаются личные бонусы (обычно это руководители), они прописываются в отдельном пункте трудового договора. В остальных случаях в тексте просто ссылаются на положение (незачем раздувать документ).

Можно также указать общие формулировки. Например, «организация вправе поощрять сотрудника за труд, достижение профессиональных результатов и по иным основаниям». Однако подобный вариант не поддерживается налоговыми органами, они требуют конкретики и четких определений – когда и за что работник получает поощрение.

В качестве примера положения о премировании вы можете воспользоваться нашим образцом.

Образец ведомости выдачи подарков к Новому году

Формируя учетную политику и локальные положения, помните следующие принципы:

  • Для принятия сумм затрат в налоговом учете укажите их как часть ФОТ, привяжите к трудовой деятельности, но при этом придется обложить их взносами. Если, наоборот, отразить затраты на поощрения как выплаты, не относящиеся к работе, то в базу для взносов они не попадут, зато и принять в расходы их будет невозможно. Выбираем из двух зол то, что вам выгоднее.

Обратите внимание! Премии из целевых средств, за счет профсоюзов, вознаграждения работникам и руководителям за пределами упомянутых в заключенных договорах не попадут в расходы. Основание — п. 21 и 22 статьи 270 НК.

  • Премиальные к праздникам и другие, нерабочие платежи в пользу сотрудников нельзя учесть в расходах. Можно попытаться их переформулировать, чтобы все-таки включить в затраты. Например, премии ко дню рождения соотнести со стажем работы в организации и создать градацию – чем дольше период работы, тем больше поощрение. Правда остается вероятность, что подход не устроит налоговиков, и за решением придется обращаться в суд. Положительная для работодателя судебная практика есть.
  • Рассчитанные взносы независимо от самих выплат полностью войдут в затраты — пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
  • Матпомощь, невзирая на размер и цель, однозначно не войдет в состав налоговых расходов (п. 23 ст. 270 НК). Зато с отдельных ее видов не потребуется начислять страховые взносы. Например, не облагается ими помощь в сумме до 50000 при рождении ребенка (тут главное соблюсти срок — произвести выплату в течение первого года после рождения). Без начисления взносов можно обойтись, если выдать помощь до 4000 рублей в год своим работникам в других ситуациях. Ссылки — пп. 3 и 11 п. 1 с. 422 НК.
  • Независимо от формы любые подарки требуют оформления договора дарения, если стоимость дара больше 3 тысяч рублей (п. 2 ст. 574 ГК), но для документального подтверждения сделки рекомендуется составлять его всегда, даже когда сумма меньше.
  • Трудовой кодекс устанавливает, что одним из вариантов награждения может быть ценный подарок (ст. 191). Установив такой вид поощрения в компании и обозначив его как часть ФОТ, вы должны будете начислять на него страховые взносы.
  • Когда в соответствии с договором ГПХ осуществляется переход права собственности (допустим, компания дарит автомобиль, квартиру), взносы начисляться не будут (п. 4 ст. 420 НК).
  • Операция дарения облагается НДС (пп. 1 п. 1 статьи 146 НК). Исключение – дарение денег (подпункт 3 п.1 ст. 39 НК). Плательщиками будут компании, которые работают на ОСНО. Организация (или ИП), применяющие ЕНВД, не ведущие иной деятельности и не переходившие на УСН, также обязаны заплатить НДС.

Оформляем правильно в учете разовые выплаты и подарки

Кстати! Другого мнения относительно НДС придерживаются некоторые налогоплательщики и даже судьи. По альтернативному варианту можно учесть подарки, которые прописаны во внутренних документах компании как часть Фонда оплаты труда, и не рассчитывать НДС. На практике безопаснее, конечно, не спорить с проверяющими органами, особенно если речь о редких и небольших презентах.

Грань между награждением за трудовые достижения и желанием порадовать работников «просто так» тонка, так что придется обороняться и железно обосновывать собственную точку зрения (разумеется, документально). Пенсионный фонд и Фонд социального страхования тоже интересуют необлагаемые выплаты, они особенно внимательны к ним при выездной проверке.

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в том числе сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС) (Письма ФНС от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@, Минфина от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному лицу в денежной и натуральной форме в течение календарного года. Со стоимости подарков, превышающей 4 000 рублей, необходимо исчислить НДФЛ.

Как исчислить НДФЛ со стоимости подарка (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

  • если подарены деньги, то потребуется удержать налог при выдаче подарка и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день;

  • если подарена вещь, то необходимо удержать НДФЛ в день ближайшей выплаты денег одаряемому и перечислить в бюджет не позднее, чем на следующий день. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога.

Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка, переданного (п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2014 N 17-3/В-507):

  • работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения;

  • физлицу, не являющемуся работником организации (в том числе бывшему работнику, детям работников, клиентам), независимо от наличия письменного договора дарения.

В договоре дарения с сотрудником не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у налоговых органов будут все основания считать подарки поощрением за труд и начислить страховые взносы.

Страховые взносы начисляются в том случае, если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения (то есть если подарок является поощрением за труд).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Если подарок не связан с трудовой деятельностью, однако письменный договор дарения с сотрудником не был составлен, то существует риск претензий со стороны контролирующих органов. В этом случае наиболее консервативной позицией будет начисление страховых взносов на стоимость подарка.

С точки зрения НДС

Даритель — плательщик НДС в день передачи одаряемому неденежного подарка должен начислить НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 N 03-07-11/16):

  • если подарок куплен, то на его покупную стоимость (без НДС);

  • если подарок — собственная продукция дарителя, то налог начисляется на его себестоимость.

Счет-фактура на подарок выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж, но одаряемому не передается. Если в одном квартале организация дарила подарки нескольким лицам, то на все подарки можно составить один счет-фактуру (Письмо Минфина от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).

НДС со стоимости купленного подарка можно принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика.

При дарении товаров, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, счет-фактуру можно не составлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина от 07.11.2016 N 03-07-14/64908).

Не начисляется НДС на стоимость подарков:

  • Выданных сотрудникам в денежной форме;

  • Если компания-даритель применяет УСН.

Предлагаем ознакомиться  В каком возрасте снимают с воинского учета

Согласно официальной позиции Минфина России, как при ОСН, так и при УСН стоимость подарка, не связанного с выполнением трудовых функций, в налоговых расходах учесть нельзя (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути представляют собой производственные премии.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Доблестный труд работника работодатель вправе поощрить несколькими способами. В качестве поощрения за трудовые достижения работнику можно вручить ценный подарок (ч. 1 ст. 191 ТК РФ). В этом случае подарок является одной из форм вознаграждения в системе оплаты труда, ее необходимо закрепить в локальных нормативных актах или коллективном договоре.

То есть в организации должен действовать нормативный документ. В нем необходимо указать производственные показатели, за достижение которых положены подарки, круг одаряемых работников, стоимость подарков или их вещественную форму (примерно как в положении о премировании или непосредственно в его тексте). В трудовых договорах не обязательно прописывать порядок награждения, но следует дать ссылку на нормативный акт, который его устанавливает.

Независимо от повода вручения подарков следует учесть некоторые требования гражданского законодательства.

Если стоимость подарка физическому лицу больше 5 МРОТ (в настоящее время 500 руб.), необходимо оформить письменный договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Он подтверждает не только намерение дарителя безвозмездно передать вещь, но и согласие одаряемого ее принять. В качестве письменного договора дарения можно использовать документы, в которых отражена воля обеих сторон.

Договор дарения в форме приказа. Если подарок предназначается одному работнику, руководитель фирмы издает приказ (распоряжение). Форма N Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

В этой форме предусмотрена графа «С приказом (распоряжением) работник ознакомлен». Ее применяют, если подарок выдается за трудовые достижения на основании положений об оплате труда, о премировании или других документов, устанавливающих основания и порядок вручения подарков в организации. Образец заполнения приказа по форме N Т-11 смотрите на с. 50.

Унифицированная форма N Т-11

                                                         --------¬
¦ Код ¦
-------
Форма по ОКУД ¦0301026¦
ООО "Точило" -------
------------------------------------------------ по ОКПО ¦ ¦
наименование организации L--------
----------T-----------¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦составления¦
--------- -----------
¦ 182 ¦ 07.12.2007¦
ПРИКАЗ L--------- ------------
(распоряжение)
о поощрении работника
----------------¬
¦Табельный номер¦
---------------
Михалева Аркадия Павловича ¦ 2218 ¦
-------------------------------------------------L----------------
фамилия, имя, отчество
Цех N 1
------------------------------------------------------------------
структурное подразделение
Токаря 6-го разряда
------------------------------------------------------------------
должность (специальность, профессия)
За экономию расходных материалов и выпуск дополнительного
объема продукции
------------------------------------------------------------------
мотив поощрения
наградить ценным подарком (часы каминные с фигурой лошади)
------------------------------------------------------------------
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
вид поощрения (благодарность, ценный подарок, премия
и др. - указать)
__________________________________________________________________
Три тысячи рублей
в сумме ----------------------------------------------------------
прописью 00
__________________________________________________ руб. ----- коп.
3000 00
(-------- руб. ---- коп.)
цифрами
Основание: представление
начальника цеха N 1 в соответствии с п. 7 Положения о премировании
------------------------------------------------------------------
от 15 января 2007 г.
------------------------------------------------------------------
генеральный
директор Ямщиков Т.К. Ямщиков
Руководитель организации ----------- --------- -------------------
должность личная расшифровка подписи
подпись
С приказом
(распоряжением) работник Михалев 07 декабря 07
ознакомлен -------------------- "--" ------- 20-- г.
личная подпись
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Общество с ограниченной ответственностью ¦
¦ "Золотая рыбка" ¦
¦ ¦
¦ Приказ N 119 ¦
¦ о вручении ценного подарка ¦
¦ в связи с 50-летием главного энергетика А.И. Рыбушкина ¦
¦ ¦
¦ 3 декабря 2007 г.¦
¦ ¦
¦ Приказываю: ¦
¦ 1. Начальнику административно-хозяйственного отдела¦
¦И.А. Плюшко до 10 декабря 2007 г. приобрести LCD-телевизор¦
¦Sony KDL-26U2000K стоимостью 21 650 руб. ¦
¦ 2. Главному бухгалтеру Е.Д. Прижимистой оплатить счет на¦
¦приобретение телевизора за счет средств, остающихся в¦
¦распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. ¦
¦ 3. Заместителю генерального директора П.Р. Благостину¦
¦10 декабря 2007 г. на общем собрании трудового коллектива¦
¦вручить главному энергетику А.И. Рыбушкину LCD-телевизор Sony¦
¦KDL-26U2000K стоимостью 21 650 руб. ¦
¦ ¦
¦ Китоусов ¦
¦Генеральный директор -------------- В.Н. Китоусов ¦
¦ ¦
¦ Подарок принять согласен ¦
¦ ¦
¦10 декабря 2007 г. Рыбушкин А.И. Рыбушкин ¦
¦------------------ ----------------- ------------------- ¦
¦ дата подпись работника расшифровка подписи ¦
L-----------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Общество с ограниченной ответственностью "Горн" ¦
¦ ¦
¦ Приказ N 11/орг ¦
¦ о новогодних подарках детям сотрудников ¦
¦ ¦
¦ 20 декабря 2007 г.¦
¦ ¦
¦ Приказываю: ¦
¦ 1. Организовать приобретение работникам ООО "Горн", имеющим¦
¦детей в возрасте до 10 лет, подарков к Новому году на общую¦
¦сумму до 3000 руб. ¦
¦ 2. Составить ведомость работников на получение подарков. ¦
¦ 3. Назначить помощника генерального директора Т.И. Крикунову¦
¦ответственной за составление ведомости и приобретение подарков. ¦
¦ 4. Приобретение и выдачу подарков работникам на основании¦
¦утвержденной ведомости произвести не позднее 27 декабря 2007 г.¦
¦ 5. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой. ¦
¦ ¦
¦ Клич ¦
¦Генеральный директор ---------- В.Н. Клич ¦
L-----------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------¬
¦ ООО "Горн" ¦
¦ Утверждаю: ¦
¦ Ведомость N 1/12 в сумме 2800 руб. ¦
¦ выдачи новогодних подарков ----------------- ¦
¦ для детей сотрудников генеральный директор Клич ¦
¦ В.Н. Клич ¦
¦ ¦
¦----T---------T---------T-------T----------T------------------------------------¬¦
¦¦ N ¦ Ф.И.О. ¦Должность¦ Ф.И.О ¦ Дата ¦ Выдано подарков ¦¦
¦¦п/п¦работника¦ ¦ребенка¦ рождения ------T----T-----T----------T------- ¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ребенка ¦кол-во¦цена¦сумма¦ дата ¦подпись¦¦
¦ --- --------- --------- ------- ---------- ------ ---- ----- ---------- ------- ¦
¦¦ 1 ¦Духов ¦бухгалтер¦Духов ¦10.03.2002¦ 1 ¦ 350¦ 350¦27.12.2007¦Духов ¦¦
¦¦ ¦К.Н. ¦ ¦И.К. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ --- --------- --------- ------- ---------- ------ ---- ----- ---------- ------- ¦
¦¦ 2 ¦Ермак ¦кассир ¦Ермак ¦15.12.1999¦ 1 ¦ 350¦ 350¦27.12.2007¦Ермак ¦¦
¦¦ ¦Г.Н. ¦ ¦К.Е. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ --- --------- --------- ------- ---------- ------ ---- ----- ---------- ------- ¦
¦¦ 3 ¦Акопов ¦инженер ¦Акопов ¦22.08.1998¦ 3 ¦ 350¦ 1050¦27.12.2007¦Акопов ¦¦
¦¦ ¦В.В. ¦ ¦Е.В. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦Акопов ¦25.08.1999¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦Г.В. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦Акопов ¦01.06.2000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦Н.В. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ --- --------- --------- ------- ---------- ------ ---- ----- ---------- ------- ¦
¦¦ 4 ¦Фиш К.А. ¦менеджер ¦Олешко ¦10.11.2001¦ 2 ¦ 350¦ 700¦27.12.2007¦Фиш ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦Г.О. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ------- ---------- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦Колов ¦18.01.2003¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦Н.А. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ --- --------- --------- ------- ---------- ------ ---- ----- ---------- ------- ¦
¦¦ 5 ¦Богдан ¦водитель ¦Богдан ¦11.05.2005¦ 1 ¦ 350¦ 350¦27.12.2007¦Богдан ¦¦
¦¦ ¦Б.Б. ¦ ¦Н.Б. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L--- --------- --------- ------- ---------- ------ ---- ----- ---------- --------¦
¦ ¦
¦ Итого выдано восемь подарков на сумму две тысячи восемьсот рублей. ¦
¦ ¦
¦ Кассир Ермолаева Г.Н. Ермолаева ¦
¦ ¦
¦ Главный бухгалтер Берестова Н.Л. Берестова ¦
L----------------------------------------------------------------------------------

Подарок по традиции

Следуя сложившимся в обществе традициям, работодатель может вручать своим нынешним и бывшим сотрудникам подарки и не в связи с работой: к праздникам (8 Марта, 23 февраля, День Победы, Новый год, день рождения компании и т.п.), в связи с юбилеем, рождением ребенка, бракосочетанием, выходом на пенсию.

Предлагаем ознакомиться  Акт о производственной травме образец

В трудовом законодательстве не предусмотрено, что решение работодателя подарить подарок к праздничной или торжественной дате необходимо регламентировать в нормативных актах. Однако в коллективном договоре может быть зафиксирована обязанность работодателя профинансировать такие подарки. Необходимо учесть, что это не может являться основанием для признания такого подарка элементом системы оплаты труда.

Разбираемся с удержанием и расчетом НДФЛ

Премии придется обложить налогом полностью, для них нет исключений.

Перечислим некоторые исключения из облагаемой базы, список неполный, другие можно посмотреть в статье 217 НК, в скобках указаны ссылки на пункты именно из нее.

  • Выплаченная работающему или бывшему сотруднику (если его увольнение связано с выходом на пенсию) материальная помощь – в сумме до 4000 в год (п. 28).
  • Помощь, оказанная организацией работнику при рождении (усыновлении, получении опекунства) ребенка (в период до года после рождения), — до 50000 рублей (п. 8).
  • Любая помощь ветеранам и инвалидам ВОВ; бывшим узникам (подробный список в п. 33) – до 10000 рублей в течение года.
  • Любые другие подарки от организаций и ИП, полученные налогоплательщиком за год в общей сумме, не превышающей 4000 рублей (п. 28).

Кстати! Вы можете одарить ребенка и другого родственника работника, а не только его самого. Для каждого человека будет действовать предел в 4000 в год. Главное, оформлять договор дарения на соответствующее лицо.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные в денежной и натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Независимо от основания вручения подарок рассматривается как доход сотрудника в натуральной форме и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ). Перечислить «подарочный» НДФЛ в бюджет следует не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

База для исчисления «подарочного» НДФЛ. Организация, вручившая подарок, должна начислить с его стоимости НДФЛ. Стоимость подарка для целей расчета НДФЛ следует определять в рыночной оценке с учетом требований ст. 40 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ), включая НДС и акцизы. Если в качестве подарка выступает произведенная на предприятии продукция или реализуемый на сторону товар, то стоимость подарка не должна отклоняться более чем на 20% от цены реализации (включая НДС) сторонним покупателям (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Для подтверждения стоимости приобретенного в розничной торговле подарка целесообразно сохранить чек из магазина. Тогда у проверяющих не возникнет никаких сомнений в его рыночной оценке.

Необлагаемый минимум. Не облагается НДФЛ стоимость подарка, которая не превышает лимит, установленный законодательством в размере 4000 руб. за налоговый период (календарный год) (п. 28 ст. 217 НК РФ). Эта норма применяется независимо от основания вручения подарка (за труд или к празднику).

При вручении бывшим работникам подарков, стоимость которых превышает 4000 руб., могут возникнуть трудности с обложением НДФЛ. Так как подарок выдан в натуральной форме и в дальнейшем денежные выплаты не производятся, удержать НДФЛ организация не может. Поэтому в течение месяца необходимо письменно сообщить в инспекцию о стоимости подарка и невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Деньги как подарок. Иногда между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают разногласия по поводу того, можно ли считать подарком переданные деньги. Инспекторы считают: под подарками следует понимать исключительно вещи, обладающие потребительной стоимостью, но не их денежный эквивалент. Однако суды встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что деньги могут быть предметом дарения, следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с п. 28 ст.

Кто заплатит налог?

НДФЛ удерживаем из дохода сотрудника. Если выдаем деньги, то непосредственно из них. Если вознаграждение в натуральной форме — оплата СПА, бассейна, каких-то товаров, то из других доходов.

Представим себе щедрого работодателя и сотрудника-счастливчика, получившего в дар что-то ценное: квартиру, автомобиль, дорогое ювелирное украшение. Стоимость таких вещей высока, значит, и налог получится немаленьким.

Несмотря на безвозмездную основу договора дарения, не забудьте указать стоимость дара, иначе невозможно определить доход. Если размер доходов сотрудника не позволит удержать НДФЛ до конца года, то налоговый агент не обязан выполнять свои обязанности до бесконечности. Необходимо просто сообщить в ИФНС справкой 2-НДФЛ (признак «2») до 1 марта следующего года, что имеется остаток невзысканного налога, она вышлет налогоплательщику уведомление о размере долга и сроках уплаты.

Разъясните сотруднику нюансы налогообложения, чтобы избежать разногласий в будущем.

Сроки перечисления НДФЛ зависят от того, в какой форме сделана выплата.

  • выдаем деньги – удерживаем непосредственно из дохода, перечисляем не позднее следующего дня;
  • дарим вещь, сертификат, оплачиваем что-то — НДФЛ в бюджет переводим не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога.

При выдаче подарков в любом случае необходимо начислить и уплатить некоторые налоги. Но в зависимости от повода вручения подарков различается порядок налогообложения.

Затраты на выдачу подарков, которые являются одной из форм поощрения, относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Они уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, если выплачиваются на основании трудовых договоров (контрактов). В противном случае к таким затратам применяется норма п. 21 ст.

Затраты на подарки в связи с юбилейными и праздничными датами не могут быть включены в состав расходов на оплату труда. Они осуществляются за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов в соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет подарков

Приобретенные (изготовленные) для вручения подарки до их передачи работникам следует учесть в составе материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01) по фактической себестоимости (цене приобретения) (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01).

Если вручение подарков связано с исполнением трудовых обязанностей, то затраты на их приобретение (изготовление) могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Подарки не за труд не относятся к расходам по обычным видам деятельности. Их следует учесть в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Если расходы на вручение подарков (в том числе и на уплату начисленного НДС), например, к праздникам и юбилеям не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, то возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). Ей соответствует постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример 1. В декабре 2007 г. на основании Положения о премировании за перевыполнение плана по выпуску сладкой продукции работнице А.А. Кремовой преподнесен ценный подарок — чайный сервиз стоимостью 3540 руб., включая НДС — 540 руб. По коллективному договору к юбилею А.А. Кремовой полагается подарок на сумму до 1500 руб.

Оформляем правильно в учете разовые выплаты и подарки

На этом основании 20 декабря 2007 г. ей вручена памятная юбилейная медаль с гравировкой стоимостью 1416 руб., включая НДС — 216 руб. Какие проводки должен сделать бухгалтер, если известно, что оклад работницы за декабрь составил 15 000 руб., права на стандартные налоговые вычеты она не имеет, ставка взносов на травматизм составляет 0,4%?

Дебет 41 Кредит 71

  • 4200 руб. [(3540 руб. — 540 руб.) (1416 руб. — 216 руб.)] — оприходованы приобретенные подотчетным лицом чайный сервиз и памятная юбилейная медаль;

Дебет 19 Кредит 71

  • 756 руб. (540 руб. 216 руб.) — учтен НДС с подарков;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 756 руб. (540 руб. 216 руб.) — поставлен к вычету «входной» НДС;

Дебет 20 Кредит 70

  • 18 000 руб. (15 000 руб. 3000 руб.) — начислены в оплату труда сумма заработной платы по окладу и стоимость подарка за трудовые достижения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 70

  • 2074 руб. [(15 000 руб. (3540 руб. 1416 руб. — 4000 руб.)) x 13%] — удержан из заработной платы работницы НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 41

  • 3000 руб. — вручен подарок за трудовые достижения;

Дебет 70 Кредит 50

  • 12 926 руб. (18 000 руб. — 2074 руб. — 3000 руб.) — выдана заработная плата из кассы предприятия;
Предлагаем ознакомиться  Можно ли уволить беременную женщину за недостачу

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Дебет 91-2 Кредит 41

  • 1200 руб. — вручен подарок к юбилею;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 756 руб. [(3000 руб. 1200 руб.) x 18%] — начислен НДС со стоимости подарков;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом»

  • 3600 руб. [(15 000 руб. 3000 руб.) x 20%] — начислен ЕСН в ФБ;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с ФСС»

  • 522 руб. [(15 000 руб. 3000 руб.) x 2,9%] — начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с ФФОМС»

  • 198 руб. [(15 000 руб. 3000 руб.) x 1,1%] — начислен ЕСН в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с ТФОМС»

  • 360 руб. [(15 000 руб. 3000 руб.) x 2%] — начислен ЕСН в ТФОМС;

Дебет 68 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» Кредит 69 субсчет «Расчеты по пенсионным взносам»

  • 2520 руб. [(15 000 руб. 3000 руб.) x 14%] — начислены пенсионные взносы в ФБ;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на травматизм»

  • 72 руб. [(15 000 руб. 3000 руб.) x 0,4%] — начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 469,44 руб. [(1200 руб. 756 руб.) x 24%] — отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Н.В.Бовша

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Начальник сектора налогового анализа

ЗАО «ОРЛЭКС»

В разных случаях методы учета похожи, но имеются особенности по видам выплат и других поощрений. Дарим подарки, выдаем материальную помощь или премию, не связанные с работой, используя нижеуказанные проводки.

Вариант 1. Товары, приобретенные у поставщика с НДС. Организация — плательщик НДС:

  1. Д 10 К 60 – поступили покупки.
  2. Д 19 К 60 – учтен входящий НДС.
  3. Д 60 К 51 (71) – оплатили покупку поставщику с р/с (или через подотчетное лицо).
  4. Д 68 НДС К 19 – принят НДС к вычету.
  5. Д 73 (76) К 10 – выдача поощрения сотрудникам (другим физическим лицам).
  6. Д 91.2 К 73 (76) – стоимость закупленных вещей списана в прочие расходы. Иногда проводки №5 и №6 объединяют Д 91.2 К 10, но это не корректно.
  7. Д 91.2 К 68 НДС – начислен НДС.
  8. Д 99 К 68 НП – отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО) по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), рассчитывается по формуле (сумма поощрения в виде вещи НДС)*20%.
  9. Д 73 К 68 – начислен НДФЛ.
  10. Д 91.2 К 69 – начислены взносы.
  11. Д 70 К 73 – удержан НДФЛ из заработной платы.

Обратите внимание! ПБУ 18/02 не применяется теми, кто не уплачивает налог на прибыль (к примеру, организациями на УСН, ЕНВД, ЕСХН) и по желанию применяется компаниями, ведущими упрощенный учет (например, субъектами малого предпринимательства).

Аналогичные проводки делаются, когда организация «расплачивается» товарами, которыми обычно торгует (счет 10 заменит другой — 41 «Товары») или передает собственную продукцию (вместо 10 «Материалы» счет 43 «Готовая продукция» и нет первых 4-х проводок).

Здесь все в точности так же, как в Варианте 1, только счет 10 меняется на 50.3 «Денежные документы».

Вариант 3. Деньги:

  1. Д 73 (76) К 50 (51) – выданы денежные средства из кассы или перечислены через банк.
  2. Д 91.2 К 73 (76) – списание суммы в прочие расходы.
  3. Д 99 К 68 Налог на прибыль – ПНО.
  4. Д 73 К 68 – НДФЛ.
  5. Д 91.2 К 69 – начислены страховые взносы.

Вариант 4. Натуральную форму поощрения. Оплачиваем в пользу работника услуги или товары:

  1. Д 73 К 76 – отражена задолженность сотрудника перед кредитором.
  2. Д 76 К 51 (50, 71) – услуги, работы или товары оплачены работодателем.
  3. Д 91.2 К 73 – списывается оплата.
  4. Д 99 К 68 НП – ПНО.
  5. Д 73 К 68 – НДФЛ.
  6. Д 91.2 К 69 – взносы.
  7. Д 70 К 73 – из заработной платы удержан НДФЛ.

Особенности учета материальной помощи

Для выплаты можно использовать различные источники. В том числе прибыль компании, оставшуюся после налогообложения и не распределенную ранее. Допустим, что организация решила выдать материальную помощь из нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84). Как провести такую хозяйственную операцию? Подчеркну, что Минфин против подобных манипуляций, по его мнению, выражение «нераспределенная прибыль» подразумевает, что по этим средствам еще не принято решение учредителей.

Чтобы не нервировать Минфин, нужно провести собрание и составить протокол с решением о направлении части нераспределенной прибыли на такие расходы. Это будет проще сделать, если в организации один участник, тогда достаточно его единоличного решения. Проводки будут аналогичны проводкам выше, но счет 91 заменит счет 84.

Отчетность

Иногда возникает путаница при отражении необлагаемых выплат. Кто-то вообще не включает их в отчеты и справку 2-НДФЛ, кто-то показывает везде. Как согласно правилам и законодательству правильно заполнить отчетность?

В первую очередь смотрите инструкции к формам, они достаточно подробные, и там можно найти ответы на большинство вопросов. Во-вторых, отметьте для себя разницу между выплатами, не относящимися к облагаемым согласно законодательству, и теми, что не облагаются налогом или взносами условно. К примеру, дивиденды не относятся к облагаемым суммам и в отчете РСВ-1 не показываются совсем.

«Подарочный» НДС

На подарки, выданные в натуральной форме, начисляется НДС с их рыночной стоимости (без НДС). Это следует из норм пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 Налогового кодекса.

Когда начислить «подарочный» НДС? Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  1. день отгрузки, в случае с подарками — день передачи;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Поскольку при безвозмездной передаче подарка факт оплаты отсутствует, то налоговая база по НДС определяется в день его вручения.

Из каких средств заплатить НДС, начисленный с подарков? При безвозмездной передаче подарка работодатель не получает от одаряемого денежный эквивалент его стоимости. Начисленный НДС придется уплатить за счет средств стороны, передающей подарок, то есть за счет работодателя.

Сумма НДС, начисленного с подарков, не может быть учтена в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. Она покрывается за счет средств, оставшихся после налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ).

«Входной» НДС по приобретенным подаркам к вычету принимается. При наличии счета-фактуры продавца товара, который приобретен для вручения, организация вправе принять к вычету «входной» НДС, уплаченный при покупке подарка. Ведь купленный товар используется в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Этой же позиции придерживается и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 26.05.2004 N 04-04-04/59).

Подарок-премия НДС не облагается? Существует мнение, что если подарок является формой поощрения работника за трудовые достижения, то он может не рассматриваться как безвозмездная передача, а потому не должен облагаться НДС. Однако данную точку зрения придется отстаивать в суде.

Оформляем правильно в учете разовые выплаты и подарки

Судебные органы, как правило, поддерживают налогоплательщиков, которые поощряют работников за труд в натуральной форме. Примером является Постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2006 N Ф09-6256/05-С2. Арбитры указали, что применение работодателем различных систем премирования, стимулирующих доплат и надбавок законодателем включено в понятие и определение заработной платы (ч. 1 ст.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

129 ТК РФ), которая не может быть объектом обложения НДС. Судом апелляционной инстанции сделан вывод о том, что передача подарков в качестве поощрения за отличную работу является премированием, а не операциями реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС. При таких обстоятельствах суд признал неправомерным взыскание спорных сумм НДС и пеней.

https://www.youtube.com/watch?v=channelUCA8x119TMd1esbI3woeIbQg

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского округа от 19.02.2007 N Ф09-667/07-С3 по делу N А50-13041/06 и от 03.10.2006 N Ф09-8751/06-С2 по делу N А07-8227/06. Следует отметить, что в последнем из указанных дел организация приобрела подарки за счет собственных средств. При этом «входной» НДС к вычету не поставила.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх
Adblock detector