На каком счете в бухгалтерском учете отражаются управленческие расходы

Обороты по счетам 20, 25 и 26

Кредит/
Дебет
  02  
  05  
   10  
   69  
   70  
  60  
   76  
  97  
  Итого  
20     
 5 000
13 000
100 000
 78 000
300 000
14 000
  510 000
25     
 3 000
17 000
 20 000
 26 000
100 000
70 000
 74 000
  310 000
26     
 2 000
20 000
 10 000
 58 000
200 000
20 000
 50 000
 2 000
  362 000
Итого  
10 000
50 000
130 000
162 000
600 000
90 000
124 000
16 000
1 182 000

Вступительные сальдо по счетам 20, 25 и 26 на 1 декабря были равны нулю.

Материалы были отпущены в соответствии с производственной программой на производство 30 изделий. За декабрь была выпущена готовая продукция — 28 изделий.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

При оценке НЗП по фактической производственной себестоимости необходимо сделать следующие расчеты.

Общая сумма затрат за декабрь составила 1 182 000 руб. Должно было быть выпущено 30 изделий, в то время как выпущено 28 изделий, поэтому затраты составили 1 103 200 руб. (1 182 000 / 30 x 28).

На каком счете в бухгалтерском учете отражаются управленческие расходы

Себестоимость выпущенной готовой продукции в декабре составила 1 103 200 руб., себестоимость одного изделия 39 400 руб. (1 103 200 руб. / 28 ед.).

Незавершенное производство (сальдо счета 20 на 31 декабря) составило 78 800 руб. (1 182 000 — 1 103 200).

Доля общехозяйственных расходов в общей сумме затрат за месяц составила 30,6% (362 000 / 1 182 000).

В себестоимости единицы готовой продукции ОХР (исходя из их доли, равной 30,6%) составили 12 056 руб. (39 400 руб. x 30,6%).

В себестоимости выпущенной продукции ОХР в декабре составили 337 568 руб. (12 056 руб. x 28 изд.).

В себестоимости НЗП ОХР составили 24 432 руб. (362 000 — 337 568).

При избранном в учетной политике способе оценки НЗП в бухгалтерском балансе по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» статьи «Запасы» отражается фактическая производственная себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.

Способ оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости соответствует аналогичному способу оценки НЗП.

Дебет 90-2, Кредит 43 — списана себестоимость проданной готовой продукции.

Сумма всех аналогичных записей за отчетный год формирует показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках.

Сравним показатели бухгалтерской отчетности в зависимости от способа ведения учета ОХР.

Способ 1. Организация списывает ОХР на себестоимость продукции (работ, услуг).

При оценке готовой продукции по фактической производственной себестоимости стоимость выпущенной в течение декабря 2009 г. готовой продукции составила 1 103 200 руб., количество выпущенной продукции — 28 изделий. На 1 декабря сальдо по счету 43 равно нулю.

Допустим, что в декабре из 28 произведенных изделий было продано 20 изделий, 8 изделий составляют остаток готовой продукции, что в стоимостном выражении равно 315 200 руб. (1 103 200 руб. / 28 изд. x 8 изд.).

Себестоимость проданной продукции составила 788 000 руб. (39 400 руб. x 20 изд.), в том числе в себестоимости проданной продукции ОХР составили 241 120 руб. (12 056 руб. x 20 изд.). Проверим процентное соотношение: 241 120 / 788 000 x 100 = 30,6%.

Бухгалтерские записи при оценке готовой продукции по фактической производственной себестоимости представлены в табл. 2, раскрытие показателя «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы N 5 — в табл. 3.

Предлагаем ознакомиться  Характеристика классов ОСАГО: правила распределения, расчеты при оформлении

Таблица 2

Что относится к управленческим затратам?

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Сведения о коммерческих и управленческих расходах компания должна раскрывать в отчете о финрезультатах:

  • по строке 2210 указываются коммерческие расходы;
  • строке 2220 — управленческие расходы.

На каком счете в бухгалтерском учете отражаются управленческие расходы

Подробнее о порядке заполнения формы 2 читайте в статье «Отчет о прибылях и убытках — форма № 2 (бланк и образец)».

Ни НК РФ, ни другие нормативные акты не содержат четкой формулировки, что именно следует относить к коммерческим расходам, а что — к управленческим. На практике коммерческие и управленческие расходы — это траты компании, отражаемые на счетах 44 и 26 соответственно.

К управленческим расходам относятся суммы, формируемые на счете 26 и связанные с содержанием общего имущества фирмы и организацией ее деятельности. Отличительный признак таких расходов — они не связаны напрямую с производством, оказанием услуг или торговлей. Примером управленческих расходов могут служить траты:

  • на охрану;
  • оплату интернета, услуг ЖКХ и связи;
  • представительские расходы;
  • зарплату бухгалтеров, юристов, кадровиков и прочего административно-управленческого персонала;
  • охрану труда и семинары для работников;
  • канцелярские принадлежности.

Управленческие расходы могут быть включены в себестоимость по мере продажи произведенной продукции. Тогда бухгалтер должен списать их проводкой по дебету счета 20 (23 или 29) и кредиту счета 26.

Второй способ учета управленческих расходов — отнести их в полной сумме в себестоимость того отчетного периода, в котором они возникли. Бухгалтер сделает в таком случае проводку Дт 90 Кт 26.

Выбранный порядок учета управленческих расходов должен быть указан в учетной политике компании (п. 20 ПБУ 10/99).

Подробнее о счете 26 узнайте из публикации «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».

В отличие от управленческих расходов коммерческие расходы включают затраты компании, которые связаны с производственной или торговой деятельностью. Для фирм, работающих в сфере производства, коммерческими расходами будут траты на упаковку изделий, их доставку до склада покупателя, рекламные мероприятия и др.

В коммерческие расходы торговой компании входят затраты на перевозку и хранение товаров, оплату труда, аренду или содержание зданий, где осуществляется торговля, рекламу, представительские расходы и т. п.

Как правильно оформить представительские расходы, расскажем в этой статье.

Что относится к коммерческим расходам компаний, занимающихся сельхоззаготовкой и переработкой? Это траты на содержание заготовительных и приемных пунктов, содержание скота и птицы (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

В бухучете коммерческие расходы собираются по дебету счета 44. При этом есть 2 способа учесть такие расходы в себестоимости:

  1. Списать полностью проводкой Дт 90 Кт 44.
  2. Списать частично на счет 90. При этом согласно плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) нужно распределить:
  • расходы на упаковку и транспортировку между видами реализованной продукции (для производственных фирм);
  • транспортные расходы между проданными товарами и остатками на складах на конец месяца (для торговых фирм);
  • коммерческие расходы — в дебет счета 15 и счета 11 (для тех компаний, которые занимаются заготовкой и переработкой сельхозпродукции).

Выбранный способ распределения компания указывает в своей учетной политике.

Отражаются ли коммерческие расходы в балансе, см. в этой статье.  

Оценка готовой продукции по сокращенной производственной себестоимости

    Содержание операций   
   Корреспонденция счетов   
   Сумма, руб.   
     дебет     
   кредит   
                            В течение декабря                            
Отражены затраты основного
производства
       20      
 02, 05, 10,
69, 70, 60,
76, 97
      510 000    
Отражены                  
общепроизводственные
расходы
       25      
 02, 05, 10,
69, 70, 60,
76
      310 000    
Отражены ОХР              
       26      
 02, 05, 10,
69, 70, 60,
76, 97
      362 000    
                             В  конце декабря                            
Списаны                   
общепроизводственные
расходы
       20      
     25     
      310 000    
Списаны ОХР               
       20      
     26     
      362 000    
Списаны затраты на        
производство готовой
продукции
       43      
     20     
    1 103 200    
Признана выручка от       
реализации 20 изделий
       62      
    90-1    
991 200 (49 560 x
20)
Начислен НДС              
      90-3     
 68, субсчет
"НДС"
     151 200     
Списана себестоимости     
реализованной продукции
      90-2     
     43     
788 000 (39 400 x
20)
Признан финансовый        
результат
      90-9     
     99     
52 000 (991 200 -
151 200 -
78 8000)

Таблица 3

Предлагаем ознакомиться  Пошаговая процедура увольнения за пьянку на рабочем месте
    Содержание операций   
   Корреспонденция счетов   
   Сумма, руб.   
     дебет     
   кредит   
                            В течение декабря                            
Отражены затраты основного
производства
       20      
 02, 05, 10,
69, 70, 60,
76, 97
     510 000     
Отражены                  
общепроизводственные
расходы
       25      
 02, 05, 10,
69, 70, 60,
76
     310 000     
Отражены ОХР              
       26      
 02, 05, 10,
69, 70, 60,
76, 97
     362 000     
                             В конце декабря                             
Списаны                   
общепроизводственные
расходы
      20       
     25     
     310 000     
Списаны затраты на        
производство готовой
продукции
      43       
     20     
     764 400     
Признана выручка от       
реализации 20 изделий
      62       
    90-1    
 991 200 (42000 x
20 x 1,18)
Начислен НДС              
     90-3      
 68, субсчет
"НДС"
     151 200     
Списана реализованная     
продукция
     90-2      
     43     
 546 000 (27 300 
x 20)
Списаны ОХР как расходы   
отчетного периода
 90, субсчет   
"Управленческие
расходы"
     26     
     362 000     
Признан финансовый        
результат
      99       
    99-9    
68 000 (991 200 -
151 200 -
546 000 -
362 000)

Таблица 5

Расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат (второй способ отражения) тыс. руб.

               Показатели               
         За отчетный год        
Материальные затраты                    
               120              
Затраты на оплату труда                 
               400              
Отчисления на социальные нужды          
               104              
Амортизация                             
                38              
Прочие затраты                          
               158              
Итого по элементам затрат               
               820              
             Изменение остатков: прирост ( ), уменьшение (-)             
НЗП                                     
               (56)             
Расходы будущих периодов                
Резерв предстоящих расходов             
Готовая продукция                       
              (218)             

Общая сумма затрат, учтенных на счете 20, за декабрь составила 820 000 руб. при плане выпуска — 30 изделий. Фактически выпущено 28 изделий, поэтому фактические затраты составили 764 400 руб. (820 000 / 30 x 28).

Себестоимость выпущенной готовой продукции в декабре составила 764 400 руб., себестоимость одного изделия — 27 300 руб., НЗП на 31 декабря составило 55 600 руб. (820 000 — 764 400).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Себестоимость реализованной готовой продукции составила 546 000 руб. (27 300 руб. x 20 изд.). Себестоимость остатка нереализованной готовой продукции равна 218 400 руб. (27 300 руб. x 8 изд.).

Финансовый результат складывается из валовой прибыли в сумме 294 000 (991 200 — 151 200 — 546 000) руб., уменьшенной на сумму управленческих расходов 362 000 руб., что приводит к убытку от основной деятельности в размере 68 000 руб.

Сумма изменения остатка НЗП (в нашем примере его нужно вычесть) составит 764 тыс. руб. (820 — 56), данная сумма не будет равна расходам по обычным видам деятельности, отраженным в форме N 2 (546 тыс. руб.). Если из 764 тыс. руб. вычесть изменение остатка готовой продукции (в нашем примере 218 тыс. руб.), то будет получена требуемая величина 546 тыс. руб. (764 — 218).

Отметим, что при втором способе списания управленческих расходов эти расходы не находят отражения в таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)», что также не регулируется каким-либо нормативным документом, а является сложившейся практикой (табл. 6).

Таблица 6

               Показатели               
         За отчетный год        
Материальные затраты                    
         130 (120   10)         
Затраты на оплату труда                 
         600 (400   200)        
Отчисления на социальные нужды          
         162 (104   58)         
Амортизация                             
          60 (38   22)          
Прочие затраты                          
         230 (158   72)         
Итого по элементам затрат               
        1182 (820   362)        
             Изменение остатков: прирост ( ), уменьшение (-)             
НЗП                                     
              (56)              
Расходы будущих периодов                
Резерв предстоящих расходов             
Готовая продукция                       
              (218)             

Данные табл. 6 при таком способе отражения позволят определить расходы по обычным видам деятельности в сумме 908 тыс. руб. (1182 — 56 — 218).

В заключение отметим следующее.

  1. Несмотря на то что в рассмотренном примере (первый способ) ОХР включены в состав себестоимости готовой продукции, в себестоимости реализованной готовой продукции можно определить сумму управленческих расходов (в примере к способу 1 данная сумма составила 241 120 руб. (12 056 руб. x 20 изд.). Иными словами, в данной ситуации аудитор настаивал на том, чтобы отчитывающаяся организация «разбила» показатель себестоимости реализованной продукции на две статьи — «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в сумме 547 (788 — 241) тыс. руб. и «Управленческие расходы» в сумме 241 тыс. руб. На примере мы показали, что формирование второго показателя возможно.
Предлагаем ознакомиться  Ведение бухгалтерии для ИП: должен ли предприниматель это делать и как

Таким образом, говорить о том, что при традиционном способе учета ОХР в составе себестоимости продукции (работ, услуг) сформировать статью «Управленческие расходы» невозможно, было бы неверно. При определенной постановке аналитического учета и составлении расчетов такой показатель может сформировать каждая организация.

Вопрос состоит в том, должна ли сумма управленческих расходов в данном случае быть исключена из строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и перенесена в строку «Управленческие расходы». По нашему мнению, нет. Представляется, что полученная учетно-расчетным путем сумма управленческих расходов может быть раскрыта в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности.

К сожалению, Приказ N 67н не указывает на особенности формирования показателя «Управленческие расходы» в отчете о прибылях и убытках, которые в предыдущих аналогичных документах были достаточно подробно раскрыты, в то время как Приказы N 4н и N 97 утратили силу.

На рынок труда выходят новые бухгалтеры и аудиторы, изучавшие в вузах только действующие нормативные документы, из которых следует, что в отчете о прибылях и убытках есть показатель «Управленческие расходы». Они справедливо полагают, что такие расходы должны быть у каждой организации, и, следовательно, этот показатель должен формироваться каждой организацией.

Порядок формирования статьи «Управленческие расходы» требует уточнения. Кроме того, необходимо определить, какой именно показатель должен быть раскрыт в таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы N 5 (например, в ежегодных рекомендациях аудиторским организациям по проверке годовой бухгалтерской отчетности).

Как известно, отсутствие методических рекомендаций по формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение целого ряда лет начиная с отчетности за 2004 г. частично компенсируют рекомендации Минфина России, предназначенные для аудиторских организаций. Такие Рекомендации подготавливаются Минфином России начиная с отчетности за 2004 г. (см.

Письма Минфина России от 07.02.2005 N 07-03-01/93, от 12.01.2006 N 07-05-06/2, от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 29.01.2009 N 07-02-18/01). Последняя из названных рекомендаций — Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год были предназначены для аудита отчетности за 2009 г.

Л.В.Сотникова

Д. э. н.,

профессор

Кафедра «Аудит»

Итоги

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Четкого перечня коммерческих затрат законодательные акты РФ не содержат. На основании сложившейся практики российского бухучета коммерческие расходы следует относить на счет 44. Исходя из данного принципа коммерческими расходами можно признать те затраты, что перечислены инструкцией к Плану счетов в описании счета 44.

Подробнее о том, как организации составить собственный рабочий план счетов и какие счета в него включить, читайте в этой публикации.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх
Adblock detector